Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, serbest meslek erbabı olarak bina projelerine yönelik mühendislik ve danışmanlık faaliyetinde bulunduğunuz, bu faaliyetinize ek olarak idari danışmanlık faaliyeti kapsamında devlet destekli projelere, yerel yönetimlere, KOBİ'lere yönelik (KOSGEB, TKDK vb.) proje ve danışmanlık hizmeti ile doğal bilimler ve mühendislikle ilgili diğer araştırma ve deneysel geliştirme faaliyetlerini de yaptığınızı belirterek söz konusu faaliyetlerin serbest meslek faaliyeti kapsamında değerlendirip değerlendirilmeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

- "Ticari kazancın tarifi" başlıklı 37 inci maddesinde, "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.

...",

- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

...",

- "Serbest meslek erbabı" başlıklı 66 ncı maddesinde, "Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez.

..."

hükümlerine yer verilmiştir.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesine yönelik hükümlerine ilişkin olarak 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup anılan Tebliğin;

- "Serbest Meslek Faaliyeti-Serbest Meslek Erbabı" başlıklı bölümünde,

"Bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin;

- sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması,

 - bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,

 - devamlı olması,

unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır.",

- "1.2.Serbest meslek erbabı" başlıklı bölümünde,

"10. Gelir Vergisi Kanununun 66 ncı maddesinde serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler serbest meslek erbabı olarak tanımlanmıştır. Buna göre...