Özelge

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı       :E-90792880-187[203/11]-605059                                                                                                                                                 21.12.2023

Konu     :Konaklama Vergisi- Otel Çalışanlarına

Verilen Geceleme Hizmeti & Katkı Payının Matrahtan İndirimi

İlgi         :10/03/2023 tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; otel sahipleri, yönetim kurulu üyeleri ile merkez tarafından görevlendirilen şirket çalışanlarının otelinizde iş amaçlı gecelemelerinin konaklama vergisine tabi olup olmadığı ile seyahat acentaları tarafından konaklama hizmeti veren işletmelere fatura edilen katkı paylarının konaklama vergisi matrahından düşülüp düşülmeyeceği hakkında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 34 üncü maddesinde ihdas edilerek 1/1/2023 tarihinde yürürlüğe giren konaklama vergisinin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslara 14/12/2022 tarihli ve 32043 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Konaklama Vergisi Uygulama Genel Tebliğinde yer verilmiştir.

6802 sayılı Kanunun 34 üncü maddesinin;

-    1 inci fıkrasında, otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetlerin (yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi) konaklama vergisine tabi olduğu,

-    2 nci fıkrasında, verginin mükellefinin birinci fıkrada belirtilen hizmetleri sunanlar olduğu,

-    3 üncü fıkrasında, vergiyi doğuran olayın, birinci fıkrada belirtilen hizmetlerin sunulması ile meydana geldiği,

-    4 üncü fıkrasında, verginin matrahının, verginin konusuna giren hizmetler karşılığında, katma değer vergisi hariç, her ne suretle olursa olsun alınan veya bu hizmetler için borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamı olduğu,

-    6 ncı fıkrasında ise bu verginin, konaklama tesislerince düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterileceği, vergiden herhangi bir ad altında indirim yapılamayacağı ve katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyeceği

hükme bağlanmıştır.

Anılan Tebliğin;

• "II-Vergiyi Doğuran Olay" başlıklı bölümünde, tesisi işletenlerin ve yakınlarının veya işletme personelinin konaklama hizmetlerinden karşılıksız olarak yararlandırılması halinde de vergiyi doğuran olayın gerçekleşmiş sayılacağı; konaklama tesisinde tesis personelinin yalnızca kendi kullanımı için tahsis edilmiş yerlerde gecelemesinin bu kapsamda değerlendirilemeyeceği, 

• "V/A-Matrah" başlıklı bölümünde, mükellefin, konaklama hizmetine ilişkin düzenlediği faturada ayrıca gösterdiği ticari teamüllere uygun iskontoların konaklama vergisi matrahından indirilmesinin mümkün bulunduğu; tesisi işletenler ile yakınlarına, personeline veya üçüncü kişilere bedelsiz verilen konaklama hizmetinde de matrah olarak emsal bedelin esas alınacağı, 

• "V/C-Verginin Belgelerde Gösterilmesi "başlıklı bölümünde, Kanunun 34 üncü maddesinin altıncı fıkrası uyarınca, konaklama vergisinin, konaklama tesislerince düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterileceği, bu vergiden herhangi bir ad altında indirim yapılamayacağı

açıklamalarına yer verilmiştir...