Özelge

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; gelir vergisi mükellefi olarak yaptığınız mobil uygulamalar üzerinden kazanç elde ettiğiniz, mobil uygulamalarınızın yabancı dilde olduğu, bu uygulamaların yurt dışına hizmet verdiği ve sadece yurtdışından indirme (ürün teslimi) sağlandığı, mobil uygulamalarınızda reklam ve uygulama içi satın alma türünde iki gelir kaleminin bulunduğu, bu iki gelir kaleminden elde edilen gelirlerin tamamının yurtdışından elde edildiği, faaliyetlerinizin devamlılığını sağlayabilmek için mobil uygulamalarınızı kullanan yurt dışındaki kullanıcılar hedeflenerek Google Ireland Limited (Google Ads, Gordon House, Barrow Street, Dublin 4, Ireland) Şirketinden reklam hizmeti aldığınız, alınan reklam hizmetinde hedeflenen ülkelerin başlıca Amerika Birleşik Devletleri, Kanada, İngiltere, Almanya, İspanya ve Güney Amerika olduğu, uygulamalarınızın Apple Store ve Google Play Store pazar yerleri aracılığı ile kullanıcılara sunulduğu, internet ortamında yayınlanan reklamlar için İrlanda/Dublin merkezli Google Ireland Limited Şirketine ödeme yaptığınız belirtilerek, yurt dışındaki müşterilere yönelik olarak yurt dışında yayınlanan internet ortamındaki reklam hizmetlerine ilişkin olarak anılan kuruma yapılan ödemeler üzerinden katma değer vergisi (KDV) ve gelir vergisi yönünden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmakta olup, Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.

1-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu ifade edilmiştir.

Ticari faaliyet bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup bir gerçek kişinin ticari kazanç açısından gelir vergisi mükellefi olması için faaliyetin ticari bir organizasyona bağlı olarak yürütülmesi ve devamlılık arz etmesi gerekmektedir. Ayrıca, bu ticari organizasyonda sermayenin azlığı veya çokluğunun, emek unsurunun sermayeye nazaran çok daha hâkim olmasının 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu açısından faaliyetin ticari sayılmasına bir etkisi bulunmamaktadır.

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan...